Ekonomihandboken: Mervärdesskatt (Moms)

För tjänster som inte följer huvudregeln gäller inte omvänd skattskyldighet. Det innebär att KI som säljare kan vara skattskyldig i ett annat land och att en utländsk företagare kan vara skattskyl­dig i Sverige. Följande tjänster följer inte huvudregeln:

• Fastighetstjänster
• Persontransporter
• Tillträde till kulturella, pedagogiska, idrottsliga, vetenskapliga och liknande tjänster
• Restaurang- och cateringtjänster
• Korttidsuthyrning av transportmedel

Vid frågor om omvänd skattskyldighet, kontakta redovisning@ki.se.

Ej skattepliktig verksamhet

Det finns områden vid KI, som omfattas av Mervärdesskattelagens och är undantagna från skatteplikt. Vilka dessa undantag är framgår nedan:

Arkiverings- och biblioteksverksamheten

Läkemedel till människa eller djur enligt recept eller läkemedel till sjukhus är så kallade kvalificerade undantag från momsplikten. Det innebär att den som i yrkesmässig verksamhet säljer läkemedel har rätt till återbetalning av ingående moms vid inköp för verksamheten, trots att utgående moms inte ska redovisas vid försäljning av läkemedlen. Mervärdesskatte­lagens undantag från skatteplikt för läkemedel saknar motsvarighet i EUs sjätte direktiv. Sverige har emellertid genom anslutningsfördraget med EU fått rätt att behålla det kvalificerade undantaget.

Organ, blod eller modersmjölk från människa. Skattepliktigt är dock omsättning av blodplasma.

Organisationstidskrifter, medlemsblad eller personaltidning. Medlemsblad och personaltidningar är inte momspliktiga om de kommer ut med minst fyra nummer per år och det huvudsakliga syftet är att sprida information om organisationen. Även den tekniska framställningen är momsfri. Momsfriheten gäller även tjänster som tillhanda­hålls av någon annan än den tekniske framställaren (tryckeriet). Om publikationer säljs till andra än medlemmar och anställda är den delen av upplagan momspliktig.

Annonsering är undantaget skatteplikt i momsfria medlemsblad, personaltidningar, organisations­tidskrifter, program och kataloger

Sjukvård, tandvård, medicinsk fotvård är momsbefriat i samband med nedanstående omständigheter:

• Medicinska åtgärder för att förebygga, utreda och behandla sjukdomar, kroppsfel och skador
• Vård som i övrigt tillhandahålls av någon med särskild legitimation
• Kontroller och analyser av prov som tagits som ett led i sjukvården
• Ambulanstransporter
• Synundersökningar som görs av legitimerad optiker
• Varor och tjänster till vårdtagare som ett led i sjukvården
• Tandtekniska produkter och tjänster som säljs till tandläkare, tandtekniker eller patienter

Social omsorg är momsbefriad om den behovsprövats individuellt av kommunen och gäller:

• Barn- och äldreomsorg
• Stöd och service till funktionshindrade
• Annan därmed jämförlig social omsorg

Uthyrning av fastigheter eller del av fastighet medför inte obligatorisk skattskyldighet. För stat­liga myndigheter gäller dock kompensationsrätt oavsett om verksamheten medför skattskyldighet eller inte enligt Mervärdesskattelagen. Undantaget omfattar även tillhanda­hållande av el, gas, värme och vatten när detta ingår i uthyrningen.

Momsfri utbildning

Från momsbeskattning undantas enligt mervärdeskattelagen följande:

• Grundskole-, gymnasie- eller högskoleutbildning (ej forskarutbildning), om utbildningen anordnas av det allmänna (staten, kommun eller landsting) eller av en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningssamordnare.
• Utbildning som enligt studiestödslagen berättigar eleven till studiestöd enligt studiestödslagen eller till sådant bidrag för korttidsstudier som fördelas av vissa särskilda organ (t ex Centrala studiestödsnämnden).
• Vissa speciella utbildningar som anordnas av Specialpedagogiska skolmyndigheten och Sametinget är också undantagna från skatteplikt.

Även de varor och tjänster som omsätts som ett led i utbildningen är momsbefriade exempelvis egna kompendier och kurslitteratur till studenter under pågående kurs.

Ytterligare information finns i Mervärdesskattelagen 3 kap 8 §.

Underentreprenörers utbildningstjänster vid momsfri utbildning

Om en utbildningsanordnare (KI), som är ansvarig för en skattebefriad utbildning ger en underentre­prenör i uppdrag att hålla i en viss del av utbildningen, kommer även denna utbildnings­tjänst att vara momsbefriad förutsatt att utbildningen genomförs under eget ansvar av underentreprenören. Uthyrning/inhyrning av personal är däremot en momspliktig tjänst.

Skillnaden mellan dessa två har normalt att göra med vem som ska svara för innehållet i undervis­ningen, dess utformning och vem som bestämmer vad läraren ska göra. För att en tjänst ska kunna klassificeras som en utbildningstjänst krävs att tillhandahållaren ger utbildningen under eget ansvar samt att utbildningen utgör en självständig del i förhållande till KI.

Så skiljer de två olika tjänsterna sig åt:

Exempel på momsbelagd tjänst

Om KI hyr in en förläsare från ett privat företag för att under en dag hålla en föreläsning om ”Läkemedel i miljön” ska företaget fakturera KI med moms då det ses som uthyrning av personal. Det är fortfarande KI som är ansvarig och KI bestämmer vad föreläsaren ska föreläsa om. Den del som vederbörande medverkar i är inte så självständig att den uppfyller kraven för momsfrihet. Tjänsten ska således vara belagd med moms.

Tjänster med nära anknytning till utbildning

Det finns däremot något som benämns ”tjänster med nära anknytning till utbildning”. Dessa kan omfattas av undantaget från skatteplikt förutsatt att följande förutsättningar är uppfyllda.

• Både säljare och köpare av tjänsten ska tillhandahålla momsfria utbildning.
• Tjänsten ska vara väsentlig för den momsfria utbildningstjänsten

Personaluthyrning mellan erkända utbildningssamordnare måste vara av sådant slag eller hålla sådan kvalitet att köparen av tjänsten inte utan denna tjänst kan erbjuda eleverna en likvärdig utbildning.

Det grundläggande syftet med tjänsten får inte vara att vinna ytterligare intäkter genom verksamhet i direkt konkurrens med kommersiella företag som måste betala mervärdesskatt.

Exempel på tjänst med nära anknytning till utbildning

Chalmers har en professor som undervisar i sitt specialämne. KI, som inte har någon anställd med liknande kvalifikationer, köper in tjänster från Chalmers som består av att professorn från Chalmers hjälper till och undervisar vid några lektioner hos KI. Det är dock KI som har ansvaret för utbildningen och ger endast uppdrag åt professorn vilka ämnen denne ska undervisa om. Det är i detta fall inte fråga om en utbildningstjänst, eftersom Chalmers inte har något eget ansvar för undervisningen. Det är i stället fråga om en tjänst med nära anknytning till utbildning eftersom:

• både säljare och köpare är erkända utbildningsanordnare
• tjänsten håller en sådan kvalitet att köparen inte utan denna kan erbjuda en likvärdig utbildning
• tillhandahållandet är så specifikt att det inte kan anses vara i direkt konkurrens med kommersiella företag

Således ska denna tjänst inte vara momsbelagd.

Skattepliktig verksamhet bedriven vid KI

Förutom de undantag som nämns ovan i avsnittet Ej skattepliktigt verksamhet, gäller skatteplikt vid övriga köp och försäljning enligt Mervärdesskattelagen. Nedan redogörs närmare för några exempel på skattepliktig verksamhet vid KI.

Skattepliktig utbildning, vilket avser uppdragsutbildning där KIs uppdragsgivare eller kund utser vilka personer som ska utbildas eller när Länsarbetsnämnden beslutar om utbildning som berät­tigar till utbildningsbidrag. Detta betyder att exempelvis kortare informationskurser som anord­nas vid KI är momspliktiga såvida de inte ingår i det ordinarie utbudet av kurser dvs. dit allmän­heten fritt kan anmäla sig och antagning sker. Studiematerial i detta sammanhang är också momsbelagt. Litteratur som tillhandahålls inom uppdrags­utbildningen ska ingå i avgiften för uppdraget och inte debiteras separat. Till uppdragsgivare eller kund som inte är statlig myndighet ska momssatsen 25 % tas ut. Fakture­ring inom KI eller till annan statlig myndighet är momsbefriad.

Försäljning av anläggningstillgångar till personal, se avsnitt om Utrangering/försäljning av anläggnings­tillgångar.

Avgifter enligt § 4 i Avgiftsförordningen, som tas ut för t ex tidskrifter och andra publikationer, föreläsningsarvode, informations- och kursmaterial, konferenser, lokaler och tjänsteexport anses som ersättning för tillhanda­hållande av skattepliktiga varor och tjänster. Utgående moms ska därför debiteras på sådana avgif­ter om de ska betalas av någon utanför staten och tjänsten/varan inte är momsbefriad. För ytter­ligare information om avgifter, se Ekonomihandboken Intäkter

Kopior, avskrifter, bevis och registerutdrag mm. anses ingå som ett led i KIs myndighetsut­övning och ska inte beläggas med utgående moms, se Ekonomihandboken Intäkter.

EU-handel och handel med tredje land

Nedan följer en lista på vilka begrepp som används i skattelagstiftningen och hur de definieras:

Området varor är relativt lättförståeligt, medan området tjänster, i synnerhet för KIs verksamhet, i många fall beskattas enligt särskilda regler. För att kunna avgöra om beskattning ska ske i Sverige och vem som i så fall är skattskyldig måste man alltså veta vilken typ av tjänst som tillhanda­hållits.

Tjänster

De nya bestämmelserna om omsättningsland för tjänster bygger på två huvudregler, en vid försälj­ning till näringsidkare och en vid försäljning till icke näringsidkare.

Huvudregel vid försäljning till näringsidkare

Försäljning av en tjänst till en näringsidkare är som huvudregel omsatt i Sverige om köparen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsställe här. En förutsätt­ning är att tjänsten tillhandahålls till detta etableringsställe och svensk moms ska då debiteras.

När en svensk näringsidkare tillhandahåller en tjänst, som omfattas av huvudregeln, till ett fast etableringsställe som en näringsidkare har utomlands ska tjänsten däremot anses omsatt utom­lands. Ingen svensk moms ska debiteras.

Har tjänsten tillhandahållits en utländsk företagares etablering inom EU ska denne redovisa moms på förvärvet genom omvänd skattskyldighet i skattedeklarationen i det land dit tjänsten tillhandahålls. Svensk moms debiteras således inte.

Huvudregel vid försäljning till icke näringsidkare

En tjänst som tillhandahålls någon som inte är näringsidkare är som huvudregel omsatt i Sverige om säljaren har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och tjänsten tillhandahålls från detta. Svensk moms ska debiteras.

Undantag från huvudreglerna

Undantag från huvudreglerna gäller i vissa fall både vid försäljning av tjänster till näringsidkare respektive till icke näringsidkare. I andra fall gäller undantagen endast vid försäljning till icke näringsidkare.

• Förmedlingstjänster
• Fastighetstjänster
• Transporttjänster
• Kultur, konstnärliga och pedagogiska tjänster och liknande
• Stödtjänster på lös egendom
• Restaurang och cateringtjänster
• Uthyrning av transportmedel
• Konsulttjänster

Figurerna på följande sidor visar en schematisk bild över mervärdesskatteregler vid dels försälj­ning av vara, såväl inrikes som utrikes, dels vid försäljning av tjänst till utlandet.

Återbetalning av utländsk moms

KI kan inte göra avdrag för utländsk moms i den svenska skattedeklarationen, eftersom KI:s fasta etableringsställe är Sverige och inte är registrerade som ombud i andra länder för att deklarera. Den utländska momsen måste därför kostnads föras på aktuellt projekt, dock inte EU- och NIH projekt, utan då på ett annat projekt.

För att kunna få tillbaka utländsk moms måste man först förvissa sig om att det är korrekt att fakturan ska innehålla utländsk moms. För att ha rätt till återbetalning av utländsk moms, ska momsen också vara avdragsgill i det aktuella landet.

Generellt är det mycket svårt att få tillbaka utländsk moms och för varje fall görs en individuell bedömning i aktuellt land, vilket innebär att återbetalning eventuellt görs ett år men inte ett annat. Ansökan, som förmedlas via Skatteverket till utlandet, ska ha kommit in till behörig skattemyndighet i den medlemsstat där den utländska företagaren är etablerad senast den 30 september året efter ansökningsperioden.

Om du har frågor om detta skickar du dem till redovisning@ki.se.